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RIEFING
| Marzo & Aprile 2014
I trattati fiscali di Singapore: il vostro biglietto per l’asia emergente
Quale sgravio è disponibile?
Ci sono duemetodi in base ai quali Singapore e i suoi partner nei trattati
garantiscono la doppia imposizione: il metodo del credito e del metodo
dell’esenzione. Questi metodi possono essere utilizzati separatamente
o congiuntamente.
Il metodo del credito
A Singapore, con il metodo del credito, in genere viene concesso un
credito d’imposta straniera (ForeignTax Credit, di seguito FTC) per un
soggetto che ha pagato le tasse sui profitti aziendali ricavati nello
Stato originario. L’azienda può quindi compensare quel FTC contro il
suo debito fiscale a Singapore. Le leggi di Singapore prevedono infatti
che un FTC può essere compensato solo contro il debito d’imposta
derivante da quello stesso reddito a Singapore, e non contro altri redditi
dell’azienda. Di conseguenza, se il tasso fiscale del paese di origine è
superiore a quello di Singapore, l’azienda sopporterà un’aliquota fiscale
più alta dello Stato di origine.
Il metodo dell’esenzione
Con il metodo dell’esenzione, i profitti aziendali che sono già stati tassati
nello stato di origine sono in genere esentati del tutto dalla tassazione di
Singapore. Se l’aliquota fiscale dello stato di origine è inferiore a quella
di Singapore, il metodo dell’esenzione sarebbe preferibile al metodo
del credito dato che comporterebbe una passività fiscale complessiva
inferiore.
Le leggi nazionali di Singapore esentano anche i dividendi di origine
estera, gli utili delle filiali e il reddito originato dalla prestazione di servizi
rimessi a Singapore da ulteriore tassazione, a condizione che siano già
stati tassati nel paese di origine e che il tasso di imposta sulle società più
alto (noto anche come il tasso di imposta “headline”) è almeno al 15 %,
anche se il reddito non è stato tassato al tasso “headline”.
Un esempio dei metodi di sgravio delle CDI
La tabella a destra offre un esempio ipotetico di come una holding
di Singapore sarebbe tassata sui profitti rispetto a un’organizzazione
permanente in un paese straniero. L’azienda considerata in questo
esempio, guadagna $ 1.000 di reddito dalle sue operazioni Singapore e
$ 1.000 in un altro paese ASEAN con l’aliquota fiscale nazionale al 25%.
Mentre la CDI prevedrà uno dei due metodi di sgravio comunemente
utilizzati, questo esempio dimostra che le agevolazioni fiscali raccolte
tramite entrambi i metodi sono normalmente gli stessi.
Come dimostrato nella tabella la CDI offre un risparmio fiscale, ma il
reddito netto dopo le imposte è lo stesso se il metodo del credito o
il metodo dell’esenzione viene adottato quando l’aliquota fiscale del
paese estero è superiore a quella di Singapore (come di solito avviene).
Si presume che in questo esempio un credito d’imposta unilaterale non
è disponibile e che il reddito non consiste di dividendi di origine estera,
utili delle filiali, o redditi originati da servizi. Il credito d’ imposta estera
(FTC) è limitato al 17% nell’esempio di credito dato che Singapore non
consente che i FTC vengano compensati con passività fiscale da altre
fonti di reddito.
Incentivi fiscali e concessioni
Singapore e un certo numero di altri paesi dell’ASEAN offrono incentivi
fiscali favorevoli, con l’obiettivo di attrarre investimenti esteri. Un certo
numero di CDI di Singapore comprendono disposizioni di “risparmio
fiscale”, che garantiscono che i benefici concessi agli investitori stranieri
nell’ambito dei regimi di incentivazione fiscale dello Stato di origine non
saranno compensati dalle imposte dello Stato di residenza.
Secondo tali disposizioni, lo Stato di residenza tratta il soggetto come
se avesse pagato la consueta aliquota dell’imposta sulle società su tale
reddito nello stato di origine, anche quando ha goduto di una esenzione
fiscale o di un’altra concessione. In sostanza, il reddito viene“risparmiato”
in base al trattato, al fine di promuovere lo sviluppo economico.
Attualmente, i paesi con i quali Singapore ha tali accordi includono
Malesia, Vietnam, Filippine, Birmania, Brunei, Canada e Nuova Zelanda.
Ritenute fiscali: dividendi
Singapore non ha una tassa dividendi sotto il suo regime fiscale delle
imprese monistico. Ciò comporta che gli utili netti di una società di
Singapore possono essere distribuiti liberamente sia agli azionisti
residenti che non residenti senza essere sottoposti ad ulteriori imposte.
Ad ogni modo, un certo numero di parti del trattato di Singapore
prevedono un prelievo di trattenute alla fonte sui dividendi, e molti
CDI riducono il tasso che altrimenti si applicherebbe ai sensi delle leggi
nazionali, come illustrato nella tabella a pagina 7.
Ritenuta d’acconto: interessi e canoni
I trattati fiscali contribuiscono a chiarire la giurisdizione in cui gli interessi
o royalty sono considerati in origine. Lo stato di origine di solito è la
giurisdizione in cui il debitore di interessi o canoni è residente. In alcuni
casi entrambi gli stati tasseranno gli interessi o redditi originati da royalty,
anche se a tassi più bassi.
Il tasso di trattenuta domestico di Singapore per interessi e royalties
derivate da un non residente attraverso operazioni a Singapore
corrisponde all’aliquota fiscale societaria prevalente del 17% (o 20%,
nel caso di persone fisiche). Per tutti gli altri pagamenti, i tassi d’acconto
domestici sono il 15% di interessi e il 10% di royalties.
Credito Esenzione NoCDI
Reddito originato a Singapore
1000 1000
1000
Reddito originato tramite PE
1000 1000
1000
Meno: (Esenzione CDI)
-
(1000)
-
Reddito Totale Tassabile
a Singapore
2000 1000
2000
Tassa di Singapore (17%)
(340)
(170)
(340)
Tassa Straniera (25%)
(250)
(250)
(250)
Più: Credito da
imposta straniera
170
-
-
Responsabilità fiscale
netta globale
(420)
(420)
(590)
Reddito Netto
1580 1580
1410
